Согласно бухгалтерскому законодательству пояснительная записка является частью годового баланса организации. Важность этого документа сложно переоценить, однако, на практике многие бухгалтерские работники испытывают сложности при написании пояснительной записки или вовсе игнорируют требование по ее представлению. Однако грамотно выполненная пояснительная записка не только убережет от возможных претензий налоговых органов, но и раскроет особенности учета при проведении аудита компании.

Обязанность представлять пояснительную записку в составе годовой бухгалтерской отчетности закреплена Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и Федеральным законом 129-ФЗ. В большинстве случаев пояснительная записка представляется в налоговую инспекцию и ФСС в сроки сдачи годовой отчетности. Но по решению собственников компании этот документ может дополнять квартальную отчетность или составляться по данным полугодия.

Малые предприятия, некоммерческие организации и бюджетные учреждения могут не включать пояснительную записку в комплект годовой отчетности. Для всех остальных юридических лиц отсутствие этого документа в годовом отчете расценивается как неполное представление отчетности.

Предлагаем вам ознакомиться с примером заполнения пояснительной записки к балансу одного из российских предприятий:

Информация, раскрываемая в пояснительной записке

Согласно ПБУ 4/99 в пояснительной записке должна быть раскрыта следующая существенная информация:

• сведения о компании;
• оценка финансово-экономической ситуации компании;
• сопоставимость балансовых показателей отчетного года и предшествующего ему;
• методы оценки активов и пассивов;
• существенные показатели бухгалтерской отчетности.

Если в течение отчетного года имелись факты неприменения порядка бухгалтерского учета по существенным причинам (например, если это повлекло бы искажение данных), то об этих ситуациях следует упомянуть с пояснительной записке, а также подробно расписать причины неприменения правил учета. Если этого не сделать, то организации грозит ответственность за уклонение от ведения учета.

В пояснительной записке отражаются изменения в учетной политике компании, которые будут применяться в следующем году.

Также указываются сведения, которые организация считает существенными, например:

1. анализ динамики экономических факторов за несколько отчетных периодов;
2. показатели, оказавшие влияние на финансовые результаты деятельности;
3. планы и прогнозы дальнейшего экономического развития компании;
4. планируемые финансовые инвестиции;
5. прогнозируемое привлечение заемных средств;
6. прочие сведения.

Как заполнить пояснительную записку: анализ и основные разделы

Поскольку унифицированной формы пояснительной записки не существует, то компания разрабатывает свою форму этого документа.

Составление пояснительной записки целесообразно начать с общей информации о компании. В этом разделе указываются такие данные:

1. наименование компании;
2. анализ объема продаж в разрезе основных номенклатурных единиц товаров, работ, услуг;
3. основные статьи материальных и производственных затрат;
4. размер сформированных резервов будущих расходов, их динамика в сравнении с предыдущими отчетными периодами;
5. статьи прочих расходов;

В этом же разделе можно провести анализ факторов, повлиявших на финансовые результаты. Это могут быть увеличение продаж, оптимизация расходов, совершенствование производственного процесса, изменение транспортных условий и другие. Также нужно указать суммы исчисленных налогов и уровень налоговой нагрузки компании. Далее следует раскрыть значения основных финансово-экономических показателей: платежеспособность, ликвидность, рентабельность и провести на их основе анализ хозяйственной деятельности компании.

Следующий раздел пояснительной записки — расшифровка показателей бухгалтерской отчетности. При раскрытии информации по основным средствам указываются установленные способы амортизации и сроки использования. При расшифровке сумм МПЗ указываются способы их оценки и прочая существенная информация. При раскрытии информации по финансовым вложениям нужно указать способы их оценки, а также структуру вложений.

В отдельный раздел пояснительной записки выделяется информация о дебиторской и кредиторской задолженности. В этом разделе можно перечислить дебиторов и кредиторов с указанием суммы долга и процентного отношения к общей сумме задолженности. Стоит отдельно выделить суммы кредиторской задолженности, возникшей при получении кредитов и займов. Эту информацию нужно дополнить сведениями о сроках кредитования и видах обеспечения кредитов и займов.

Особое значение имеет раздел, посвященный учетной политике компании. В нем перечисляются основные положения учетной политики, такие как способы амортизации, оценки активов и обязательств, особенности признания доходов и расходов. Также необходимо отразить изменения в учетной политике на следующий год и пояснить целесообразность этих изменений.

Если в течение отчетного года имелись факты хозяйственной деятельности, не вошедшие в предыдущие разделы, то раскрыть информацию о них нужно в отдельных разделах. Это могут быть такие сведения, как информация о прекращаемой деятельности, сведения об аффилированных лицах, получение и использование государственной помощи, условные факты хозяйственной деятельности и другая существенная информация.

Таким образом, пояснительная записка — это наиболее важный компонент бухгалтерской отчетности ООО или бюджетного учреждения, к его составлению следует подойти с особой тщательностью. Представлять пояснительную записку обязаны все организации, за исключением малого бизнеса, некоммерческих и бюджетных предприятий. Форму этого документа компания разрабатывает самостоятельно. Пояснительная записка состоит из нескольких разделов.

Пояснительная записка к балансу учреждения: резюме

В первом разделе отражается общие сведения о компании и результатах деятельности за отчетный год. В следующем разделе раскрываются значения показателей бухгалтерской отчетности и особенности учета. Далее необходимо провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности, отдельно выделив задолженность по привлеченным заемным средствам.