Удержание из заработной платы работника возможно только в случаях, прямо предусмотренных законодательством. Какими бывают эти удержания и сколько можно взыскать с работника, читайте далее.

Виды удержаний из заработной платы

Выделим следующие допускаемые удержания из оплаты труда:

Последний вариант встречается тогда, когда работник своим заявлением дает работодателю полномочия осуществлять от имени работников перечисления по страховым платежам, членские взносы в профсоюз и т. д.

Какими бывают удержания по исполнительному листу (и кто их инициирует)

Удержание по исполнительному листу — документу, выданному судом, который принял решение в пользу истца, в целях принудительного взыскания задолженности с ответчика — может быть произведено по различным причинам:

• ввиду принудительного взыскания с должника алиментов;
• из-за принудительного взыскания с работника сумм погашения долга по налогу, кредиту (или иному гражданско-правовому обязательству либо неисполненному в полном объеме обязательству, обусловленному когда-либо заключенным трудовым договором, при котором ответчик сам был работодателем);
• при взыскании с должника компенсации за причиненный им вред и ущерб.

Исполнительный лист может быть предъявлен работодателю истцом или судебным приставом. Истец предъявляет исполнительный лист, если сумма задолженности не превышает 100 000 рублей (ч. 1 ст. 9 закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ). При этом лист должен быть дополнен заявлением с реквизитами счета получателя и иными данными, перечисленными в ч. 2 ст. 9 закона № 229-ФЗ.

Судебный пристав вправе предъявить исполнительный лист работодателю, если (ч. 1 ст. 98 закона № 229-ФЗ):

• речь идет о взыскании периодических сумм задолженности, например алиментов ;
• сумма долга не превышает 10 000 рублей;
• у должника нет иного имущества, за счет которого возможно погашение задолженности.

Удержания из заработной платы по исполнительным листам могут быть произведены только с тех видов трудовых выплат, по которым взыскания не запрещены. Ознакомимся подробнее с перечнями законных источников дохода для осуществления принудительных списаний по долгам (и теми, за счет которых задолженность погашать нельзя).

Откуда можно и откуда нельзя удерживать долги по исполнительному листу

Задолженность по исполнительному листу списывается с заработной платы, которую сотрудник получает «на руки» — то есть с сумм, выданных за минусом налогов, если они исчислялись (ч. 1 ст. 99 закона № 229-ФЗ). Если применялся налоговый вычет, например имущественный, то с суммы такого вычета (фактически включенного в расчет зарплаты — в виде неудержанного НДФЛ) задолженность списать нельзя (апелляционное определение Челябинского областного суда от 17.11.2015 по делу № 11а-14277/2015). Отметим, что плательщик алиментов на ребенка сохраняет возможность получать стандартный налоговый вычет (письмо Минфина России от 11.10.2012 № 03-04-05/8-1179).

В расчет берутся все типы начислений, связанных с исполнением работодателем трудового договора (основная зарплата, аванс, отпускные, больничные). Что касается алиментов, то полный перечень доходов, с которых могут быть удержаны долги по исполнительным листам, приведен в постановлении Правительства РФ "О перечне видов заработной платы..." от 18.07.1996 № 841.

При этом взыскание не может быть ни при каких условиях обращено на выплаты, определенные в ч. 1 ст. 101 закона 229-ФЗ, например:

• командировочные (либо выплаты при переводе работника в другую местность или при приеме его из другой местности);
• суммы, получаемые сотрудником в счет возмещения вреда его жизни и здоровью;
• алименты;
• пенсии по случаю потери кормильца;
• социальное пособие на погребение;
• компенсацию работнику при изнашивании используемого им собственного рабочего инструмента;
• выплаты при рождении ребенка, уходе из жизни родственника, регистрации брака;
• компенсацию отпускных путевок в санаторные учреждения.

Сумма задолженности, списываемая работодателем с того или иного разрешенного источника, не должна превышать установленных законом процентных лимитов, соотносимых с размерами доходов должника. Ознакомимся со спецификой применения таких лимитов подробнее.

Как устанавливаются сумма и очередность удержаний по исполнительному листу

При определении суммы удержаний из зарплаты работодатель может учитывать следующие правила.

1. В случае если взыскиваются алименты, то их сумма должна быть исчислена за все время с момента возникновения у должника обязанности их выплачивать. Если в какие-либо периоды наличия такой обязанности у должника не было доходов, то задолженность за соответствующие периоды исчисляется исходя из величины средней зарплаты в России на момент взыскания задолженности (ч. 3 ст. 102 закона 299-ФЗ).

Обязанности по расчету суммы задолженности возлагаются на работодателя. Исключение — сценарий, при котором размер долга исчисляется судебным приставом. Он определяет ее на основе судебного постановления (ч. 2 ст. 102 закона 229-ФЗ).

2. Исчислять суммы удержаний следует исходя из очередности платежей по исполнительным листам, если взыскателей несколько.

Положениями ч. 1 ст. 111 закона 299-ФЗ установлено, что:

• в первую очередь погашаются алименты, суммы возмещения вреда;
• во вторую очередь погашаются требования, связанные с исполнением должником обязательств по оплате труда;
• в третью очередь погашаются налоговые требования;
• в четвертую очередь погашаются прочие требования.

Следующая по очереди задолженность начинает погашаться только в случае полного погашения долга по предыдущей очереди.

А если доступной суммы не хватает на одновременное погашение двух разных долгов одной и той же очереди, то эта сумма распределяется между долгами пропорционально их величине (ч. 3 ст. 111 ФЗ № 229). Ознакомимся далее с примером расчета такого распределения с учетом очередности.

Пропорциональное распределение долгов, взыскиваемых на основании исполнительных листов по их очередности: пример

Пример

Не знаете свои права?

ООО «Трейдинг-Консалтинг» получило на сотрудника Иванова А. А. три исполнительных листа:

• первый — на 14 000 рублей (долг по кредиту на ипотеку);
• второй — на 20 000 рублей (долг по кредиту на машину);
• третий — на 30 000 рублей (алименты в твердой сумме на троих детей).

Месячный оклад Иванова за минусом НДФЛ составляет 100 000 рублей.

В первую очередь погашаются долги по алиментам. Исходя из максимального процента удержания из зарплаты по исполнительному листу, доступная сумма для погашения алиментов — 70 000 рублей. Очевидно, что сумму алиментов в 30 000 возможно погасить полностью.

После уплаты алиментов остается неиспользованная сумма в 70 000 рублей. Из нее Иванов обязательно должен получить 50 000 — как условие соблюдения лимита по долгам, не относящимся к алиментам, в 50% от исходной зарплаты.

Получается, что на погашение двух долгов по кредитам останется только 20 000 рублей.

Исходя из пропорционального соотношения долгов, работодатель Иванова перечислит:

1. На погашение задолженности по ипотеке:

20 000 × 14 000 / 34 000 = 8235 рублей 29 копеек.

2. На погашение долга по кредиту на автомобиль:

20 000 × 20 000 / 34 000 = 11 764 рубля 71 копейку.

Сумма исчисленных алиментов может быть увеличена за счет индексации и пеней, о чем мы расскажем далее.

Как начисляются индексации и пени по удержаниям на основании исполнительного листа

Сумма задолженности по исполнительному листу может быть увеличена за счет:

Федеральным законодательством установлены правила индексации:

• сумм в счет возмещения вреда (ст. 1091 ГК РФ);
• алиментов (ст. 117 СК РФ, ч. 1 ст. 102 закона 229-ФЗ).

Индексация по указанным типам выплат осуществляется по одним и тем же принципам. Платежи по исполнительным листам увеличиваются пропорционально росту прожиточного минимума, установленного регионом в отношении той социально-демографической группы граждан, к которым относится получатель выплат. При этом индексации подлежат только те алименты, которые исчислены в твердой сумме, а не в процентах от заработка должника.

2. Пеней за просрочку исполнения обязательства вовремя.

Правила начисления пеней на сумму долга зависят от конкретного типа обязательств должника. Например, если долг имеет гражданско-правовую природу, то порядок исчисления пеней по факту просрочки погашения обязательств должника может устанавливаться законом или договором. В случае с налогами пеня исчисляется на основании ставки рефинансирования ЦБ РФ (ст. 75 НК РФ). Пени по алиментам, исчисляемым по исполнительному листу, составляют 0,1 % от суммы долга за каждый день просрочки их уплаты (п. 2 ст. 115 СК РФ).

Сколько по исполнительному листу удерживается с зарплаты (какой процент)

То, сколько удерживают с зарплаты по исполнительному листу, зависит от типа задолженности.

На основании исполнительного листа, одного или нескольких, работодатель вправе осуществлять списания, не превышающие:

1. Суммы в 70% от трудовых выплат, с которых такие списания осуществлять разрешено, если задолженность представлена алиментами на несовершеннолетнего ребенка или нескольких детей либо если удержания производятся в целях (ч. 3 ст. 99 закона 229-ФЗ):

• возмещения вреда здоровью;
• возмещения вреда в связи с гибелью кормильца;
• возмещения ущерба вследствие преступных действий.

2. Суммы в 50% от трудовых выплат — в иных случаях, в том числе если это алименты на совершеннолетних граждан (ч. 2 ст. 99 закона 229-ФЗ).

Если на зарплатном счете работника имеются какие-либо остатки, то задолженность может быть списана за счет них, без учета вышеуказанных ограничений, за исключением остатка, образовавшегося за счет последнего перечисления заработной платы (ч. 4 ст. 99 закона 229-ФЗ).

Удержание алиментов из заработной платы

В тех случаях, когда родитель добровольно не участвует в расходах на ребенка, по Семейному кодексу на несовершеннолетних детей через суд может быть взыскано:

• на 1 ребенка — 25% заработка;
• на 2 — 33,3%;
• на 3 и более — 50%.

Алименты взыскиваются не только с зарплаты, но удержание из заработка является наиболее эффективным способом получить хоть что-то. Именно поэтому исполнительный лист чаще всего направляется по месту работы родителя.

Помимо алиментов с работника могут быть удержаны платежи по исполнительным документам (листам, судебным приказам и т. д.), которые выдаются судом. Взыскания могут производиться в связи со взысканием через суд долга, компенсации ущерба (в том числе причиненного преступлением), а также по другим основаниям.

Когда работодатель может удерживать часть зарплаты

По закону удержания из зарплаты работника может производить и сам работодатель. Это допустимо:

• если сотрудник не отработал полученный аванс;
• если работнику в счет зарплаты была выплачена завышенная сумма вследствие ошибки в расчетах либо в связи с его неправомерными действиями (обманом и т. д.), установленными судом или органом, который рассматривал трудовой спор;
• при увольнении в год, за который работник уже отбыл отпуск.

В последнем случае удержание не применяется, если работник увольняется:

• по сокращению;
• в связи со сменой владельца фирмы (для директора, его заместителей или главбуха);
• из-за призыва в армию или на альтернативную службу;
• в связи с полной утратой трудоспособности;
• в связи со смертью работодателя-гражданина либо из-за признания работодателя через суд безвестно отсутствующим.

Список этот исчерпывающий, ни в каком другом случае удержание работодатель производить не может. Более того, даже в этом случае он может удерживать зарплату только при 2 условиях:

• прошло не больше месяца;
• работник согласен на удержание.

В противном случае взыскивать придется уже через суд.

Еще больше материалов по теме в рубрике: "Зарплата ".

Выплата зарплаты и прочих вознаграждений в пользу работника осуществляется с учетом производимых удержаний. Виды удержаний и порядок из взимания регламентируются действующими законодательными актами. В статье расскажем про учет удержаний из заработной платы в 2020 году, а также разберем распространенные ошибки и ответим на основные вопросы по теме.

Виды удержаний из заработной платы

Согласно действующему законодательству, зарплата, которую сотрудник получает «на руки», при выплате уменьшается на сумму удержаний. Порядок и сумма взыскания зависит от вида производимого удержания.

Обязательные удержания из зарплаты

Данный вид взысканий осуществляется работодателем в обязательном порядке, без наличия согласия работника. Согласно НК, работодатель обязан удерживать из зарплаты работника:

• сумму НДФЛ. Удерживая налог и перечисляя его сумму в бюджет, работодатель выполняет обязательства налогового агента;
• алименты. При наличии исполнительного листа, работодатель удерживает из заработной платы сотрудника алименты, сумма и порядок выплат которых зафиксирован в судебном решении. Читайте также статью: → « ».
• прочие суммы, удерживаемые на основании судебных решений. На практике нередко случаются ситуации, когда работодателю поступают исполнительные листы, утверждающие сумму и порядок удержаний сумм на основании судебных решений. В частности, это могут быть удержания по оплате услуг за пользование энергоресурсами и эксплуатационными услугами, суммы задолженности по которым впоследствии перечисляются в пользу коммунальных служб. Также суд может обязать работника выплачивать компенсацию пострадавшем лицу, различного рода штрафы, возмещения, т.п. Вне зависимости от сути удержания, работодатель обязан исполнить распоряжение, поступившее на основании исполнительного листа.

Удержания по инициативе работодателя

Данный вид взысканий предусматривает обязательное согласование порядка и суммы удержания работником. Как правило, работодатель инициирует следующие виды взысканий:

• остаток сумм авансов на командировку, ранее перечисленных и полностью не использованных;
• погашение сумм недостачи в случае, если работник является МОЛом;
• возмещение ущерба, нанесенного работником (если его вина установлена);
• прочие случаи, предусмотренные внутренними нормативными документами предприятия.

Так как данный вид взысканий не является обязательным, то удержание сумм осуществляется только на основании письменного согласования работодателя. В общем порядке сотрудник получает письменное уведомление с описанием причины, суммы и порядка взысканий. Основанием для удержания является подпись работника в графе «Ознакомлен и согласен».

Удержания по инициативе работника

В некоторых организациях, помимо основных удержаний, работодателем взыскиваются суммы на основании личной инициативы работника. В частности, при выплате зарплаты, бухгалтерия может удерживать сумму кредитных средств, ранее полученных сотрудником, и процентов по ним, после чего перечислять сумму в пользу банковского учреждения. Важно отметить, что подобные удержания осуществляются только на основании письменного согласования сторон (работника и работодателя), в случае, если порядок взысканий предусмотрен внутренними нормативными актами.

Законодательная база и документы

Общим механизм удержаний, осуществляемых работодателем из заработной платы сотрудника, регламентируется действующими законодательными актам, основные из которых представлены в таблице ниже:

№ п/п	Нормативный акт	Описание
1	НК (ст. 226)	Положения НК описывают порядок исполнения работодателя обязательств налогового агента. В частности, работодатель обязан рассчитать, удержать и перечислить НДФЛ с суммы заработной платы работника.
2	ТК (ч. 2 ст. 137)	Трудовое законодательство предоставляет закрытый список удержаний, производимых с заработной платы работника. Согласно положениям ТК, работодатель вправе удерживать суммы: · выданных и не использованных средств на командировку; · неотработанного аванса; · отпускных в случае, если работник был уволен до конца рабочего дня, в счет которого получено отпуск; · зарплаты (иных вознаграждений), которые были излишне выплачены в результате счетной ошибки.
3	ТК (ст. 138)	ТК ограничивает общую сумму удержаний с каждой выплаты – не более 20% в общем порядке, не более 50% – при обязательных удержаниях, установленных федеральным законодательством.
4	Письма Роструда	Порядок удержания в частных случаях и особых ситуациях описан в отдельных письмах-разъяснениях Минтруда. К примеру, письмо № ПГ/5089-6-1 подчеркивает необходимость согласования сотрудником суммы удержания в случае, если взыскание осуществляется по инициативе работодателя.
5	ФЗ-229	Закон определяет порядок удержания, осуществляемый на основании судебных решений. Согласно документу, расчет суммы к взысканию определяется исходя из размера дохода работника за вычетом удержанных налогов.

Удержания из зарплаты: расчет и отражение в учете

Механизм учета операций по удержаниям с зарплаты сотрудника зависит от вида взыскиваемой суммы. Иными словами, сумма удержания отражается на счетах в соответствии с причиной взыскания (алименты, налоги, погашение недостач, прочее). Ниже в таблице представлен список основных проводок:

№ п/п	Дебет	Кредит	Описание
1	70	68 НДФЛ	Удержана сумма НДФЛ (13% для резидентов, 13% для нерезидентов)
2	70	76 Расчеты по исполнительным листам	Удержана сумма на основании исполнительного документа (алименты, возмещение ущерба пострадавшему, погашение задолженности, т.п.)
3	70	94	Удержана сумма недостачи, взыскание которой согласовано работником
4	70	73.2	Удержана сумма ущерба, который работник нанес предприятию

Удерживаем НДФЛ с зарплаты работника

Согласно НК, выполняя обязательства налогового агента, работодатель должен ежемесячно производить расчет суммы НДФЛ, удерживать налог с зарплаты работника и перечислять его в бюджет. Данный вид удержаний относится к обязательным, расчет налога производится по фиксированной ставке – 13% от суммы дохода, выплаченной работнику.

Для учета операций по удержанию налога и перечисления обязательных платежей в бюджет используется счет 68 (субсчет НДФЛ).

Пример №1 . Оклад Иволгина, рабочего основного цеха ООО «Транс Авто», составляет 19.840 руб. При выплате зарплаты за август 2017 с Иволгина удержана сумма НДФЛ 2.579 руб. (19.840 руб. * 13%). 04.09.17 Иволгин получил зарплату за август 2017 – 17.261 руб. (19.840 руб. – 2.579 руб.).

В учете ООО «Транс Авто» отражены такие записи:

Дебет	Кредит	Сумма	Описание
20	70	19.840 руб.	Учтена сумма зарплаты, начисленной Иволгину за август 2017
70	68 НДФЛ	2.579 руб.	С зарплаты Иволгина удержан НДФЛ
68 НДФЛ	51	2.579 руб.
70	51	17.261 руб.	Зарплата за август 2017 перечислена на картсчет Иволгина

Отражаем удержание по исполнительному листу

В случае если суд обязал работника к выплате алиментов, возмещению ущерба или прочим компенсациям, то работодатель должен произвести подобные удержания в обязательном порядке. Определение суммы к взысканию, а также периодичность удержаний определяется на основании информации, указанной в исполнительном листе. Для осуществления подобного рода взысканий согласования работника либо работодателя не требуется.

Суммы, удерживаемые на основании исполнительного листа, относятся к категории обязательных взысканий (как и налоги), их следует удерживать в первоочередном порядке.

Пример №2. В июле 2017 в бухгалтерию ООО «Кронос» поступил исполнительный лист, на основании которого компании следует удерживать сумму ущерба, нанесенную сотрудником фирмы Сомовым третьему лицу. Общая сумма ущерба составляет 14.916 руб. По решению суда, Сомов обязан ежемесячно выплачивать пострадавшему 1.243 руб.
Оклад Сомова составляет 13.470 руб. Выплачивая зарплату за июль 2017, бухгалтер «Кроноса» сделал следующие расчеты:

• НДФЛ – 1.751 руб. (13.470 руб. * 13%);
• возмещение ущерба по исполнительному листу – 1.243 руб.;
• выплата Сомову «на руки» – 10.476 руб. (13.470 руб. – 1.751 руб. – 1.243 руб.).

В учете «Кроноса» сделаны такие записи:

Дебет	Кредит	Сумма	Описание
20	70	13.470 руб.	Учтена сумма зарплаты, начисленной Сомову за июль 2017
70	68 НДФЛ	1.751 руб.	С зарплаты Сомова удержан НДФЛ
68 НДФЛ	51	1.751 руб.	Налоговый платеж перечислен в бюджет
70		1.243 руб.	С зарплаты Сомова удержана сумма взыскания на основании исполнительного листа
76 Расчеты по исполнительным документам	51	1.243 руб.	Ущерб, нанесенный Сомовым, выплачен пострадавшему лицу
70	51	10.476 руб.	Зарплата за июль 2017 перечислена на картсчет Сомова

Распространенные ошибки при расчетах

Ниже мы разберем основные ошибки, допускаемые работодателями при расчете и оформлении удержания.

Удержание сумм, размер которых больше установленного трудовым законодательством

Оклад Куропаткина – 17.880 руб., сумма удерживаемого НДФЛ – 2.324 руб. Предельный размер удержаний для Куропаткина составляет 7.778 руб. ((17.880 руб. – 2.324 руб.) * 50%) На основании исполнительного листа Куропаткин обязан выплачивать алименты в размере 1/3 от заработка. Кроме того, Куропаткину назначено возмещение ущерба за порчу оборудования компании – 2.384 руб./мес.

В сентябре 2017 с зарплаты Куропаткина удержано:

• НДФЛ – 2.324 руб. (17.880 руб. * 13%);
• алименты – 5.960 руб. (17.880 руб. * 1/3);
• ущерб за порчу оборудования – 2.384 руб.

Таким образом, общая сумма удержаний, без учета налогов, составила 8.344 руб., что превышает установленную величину 50% от дохода (7.778 руб.). В данном случае работодателю необходимо уменьшить ежемесячную сумму возмещения нанесенного ущерба до 1.818 руб./мес. (7.778 руб. – 5.960 руб.).

Нарушение очередности удержаний

На основании исполнительного листа Сойкин обязан ежемесячно возмещать государству сумму неоплаченных штрафов в размере 3.404 руб., до полного погашения задолженности. Кроме того, работодателем Сойкина, ООО «Графит», назначено возмещение недостачи в общей сумме 14.960 руб.

Оклад Сойкина – 17.660 руб., выплата за вычетом НДФЛ – 15.364 руб. Таким образом, граничная сумма удержаний установлена в размере 7.682 руб. (15.364 руб. * 50%). Выплачивая зарплату за ноябрь 2017, бухгалтер «Графита» произвел следующие удержания с зарплаты Сойкина:

• возмещение недостачи – 5.960 руб.;
• погашение задолженности по штрафам – 1.722 руб.

После произведенных взысканий, Сойкин получил «на руки» 7.682 руб. Несмотря на то, что бухгалтер «Графита» произвел удержания в рамках установленного лимита (50%), в данном примере нарушены следующие правила:

• Взыскания, которые не являются обязательными, а осуществляются по согласию работника и работодателя, не должны превышать 20% по каждому случаю. В данной ситуации размер взыскания недостачи не должен превышать 3.072 руб. (15.364 руб. * 20%).
• «Графит» обязан в первую очередь в полном объеме осуществить удержания по исполнительному листу (3.404 руб.). Сумма взыскания штрафа должна быть равна разнице граничной суммы и размеру удержаний по исполнительным документам (7.682 руб. – 3.404 руб.), но не более 20% от общего дохода за вычетом НДФЛ (максимально 3.072 руб.).

Взыскание сумм без наличия согласования работника

На основании инвентаризационной описи и акта, составленного уполномоченной комиссией, завскладом АО «Артемида» Перепелкин признан виновным в недостаче имущества на сумму 7.818 руб. Руководство «Артемиды» обязало Перепелкина ежемесячно, в течение полугода, выплачивать сумму 1.303 руб. Письменное согласование Перепелкина на произведение удержаний отсутствует.

«Артемида» не вправе производить данные удержания без наличия письменного согласования Перепелкина. В данном случае «Артемиде» необходимо подготовить письменное уведомление, в котором указать причину взысканий, а также привести расчет суммы и порядок удержаний. Подпись Перепелкина в графе «Ознакомлен и согласен» будет основанием для удержаний.

Рубрика “Вопрос – ответ”

Вопрос №1. Сотрудник ООО «Компаньон» Савельев ежемесячно выплачивает алименты на основании исполнительного листа. В апреле 2017 Савельев ушел в отпуск на 12 дней, в период которого заболел и оформил больничный (5 дней). Нужно ли «Компаньону» пересчитывать сумму алиментов?

Производить пересчет алиментов не нужно. В данном случае «Компаньону» необходимо перенести дни отпуска с учетом периода болезни (+ 5 дней к отпуску). Расчет алиментов следует производить с общей суммы дохода (зарплата + отпускные) за вычетом налога.

Вопрос №2. На основании исполнительного листа АО «Старт-1» ежемесячно удерживает из зарплаты Каблукова сумму алиментов и перечисляет ее получателю. Также «Старт-1» несет расходы на перевод средств (2,3% от суммы выплаты). Необходимо ли удерживать с Каблукова сумму расходов на перевод алиментов?

Да. Выплачивая зарплату Каблукову, «Старту-1» необходимо удерживать не только основную сумму (алименты), но и дополнительные расходы, связанные с выплатой удержания получателю (расходы на перевод средств).

Об удержаниях из зарплаты по заявлению работника

Практика показывает, что по желанию сотрудника работодатель может перечислить часть его зарплаты в пользу третьих лиц. Здесь имеется в виду погашение кредита, оплата медстраховки.

Если посмотреть с точки зрения трудового законодательства, то у работодателя нет прерогативы распоряжаться средствами сотрудников, кроме строго установленных случаев, среди которых удержание НДФЛ, алиментов либо суммы возмещения ущерба. Статья 137 Трудового кодекса РФ четко обозначает случаи, когда можно производить удержания — это суммы для погашения задолженности перед работодателем. Они удерживаются независимо от желания трудящегося.

В представленном письме специалисты Роструда говорят как раз о действиях по удержанию, не связанных с инициативой фирмы. Они заявляют: если работник предоставил заявление на перечисление части средств заработной платы в пользу третьих лиц, это не будет противоречить трудовому законодательству и расцениваться как удержания. Сотрудник по собственному желанию распоряжается оплатой труда, и о своем волеизъявлении письменно уведомил работодателя. В такой ситуации компания выступает как бы посредником по перечислению части средств зарплаты на погашение обязательств физлица. Если будет заявление подчиненного, то не может быть и речи об удержании, ведь работодатель перечисляет средства не по своему решению, а по просьбе сотрудника.

В данном случае ограничения по размеру удержаний из зарплаты не применяются. Напомним, что согласно статье 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в специально предусмотренных случаях — 50 процентов.

Примечательно, что совсем недавно представители службы по труду рекомендовали, что чтобы перевести в оплату кредита часть средств работника, он должен добровольно внести в кассу необходимую сумму (письмо Роструда России от 18.07.2012 № ПГ/5089-6-1). Вероятно, что они руководствовались следующим. Случаи удержания из заработной платы обозначены в статье 137 ТК РФ. И удержание в пользу третьих лиц там не поименовано. Это значит, что работодатель не вправе перечислить часть оплаты труда на такие нужды, даже несмотря на желание работника погасить кредит за счет зарплаты. Однако они предложили единственно возможный вариант — это внесение сотрудником необходимой для погашения кредита суммы в кассу.

Обратите внимание: любые удержания из заработка сотрудника, производимые по его распоряжению, не уменьшают базу по НДФЛ. Об этом прямо сказано в пункте 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

Как отразить в учете удержания по распоряжению сотрудника? Допустим, оклад работника компании составляет 25 000 руб., 15 000 руб. из которого по письменному заявлению трудящегося ежемесячно перечисляются организации банку в оплату потребительского кредита. Бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— 25 000 руб. — начислена заработная плата;

Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

— 3250 руб.

Удержания из зарплаты работника

(25 000 руб. * 13%) — с заработной платы удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— 15 000 руб. — из зарплаты сотрудника произведено удержание по его письменному заявлению;

Дебет 70 Кредит 50 «Касса»

— 6750 руб.(25 000 руб. — 15 000 руб. — 3250 руб.) — выплачена заработная плата;

Дебет 76 Кредит 51 «Расчетные счета»

— 15 000 руб. — по заявлению работника средства перечислены банку.

Эксперт «НА» Е.М. Юдахина

Четыре правила при удержаниях из заработной платы

Как правильно производить удержания из заработной платы

ТК РФ Статья 137. Ограничение удержаний из заработной платы

Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными.

Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155 настоящего Кодекса) или простое (часть третья статьи 157 настоящего Кодекса);

(см. текст в предыдущей

при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным пунктом 8 части первой статьи 77 или пунктами 1,2 или 4 части первой статьи 81, пунктах 1,2,5,6 и 7 статьи 83 настоящего Кодекса.

(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

Удержание из заработной платы сотрудника

текст в предыдущей

В случаях, предусмотренных абзацами вторым,третьим и четвертым части второй настоящей статьи, работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

(см. текст в предыдущей

счетной ошибки;

если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155 настоящего Кодекса) или простое (часть третья статьи 157 настоящего Кодекса);

(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)

(см. текст в предыдущей

Ст. 137 ТК РФ. Ограничение удержаний из заработной платы

Трудовое законодательство устанавливает ограничение удержаний из заработной платы таким образом, что общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Однако эти общие правила не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Об удержании из зарплаты средств в пользу третьих лиц

Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов.

Согласно ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

• для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
• для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
• для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ).

В этих случаях работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Удержания также могут производиться при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по причине:

• отказа от перевода на другую работу, необходимую ему в соответствии с медицинским заключением;
• отсутствия у работодателя соответствующей работы;
• ликвидации организации либо прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем;
• сокращения численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя;
• смены собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера);
• призыва работника на военную службу (альтернативную гражданскую службу);
• восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда;
• признания работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;
• смерти работника либо работодателя - физического лица, а равно признания умершим или безвестно отсутствующим;
• наступления чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений, если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

• счетной ошибки;
• если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;
• если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Другие случаи удержания из заработной платы могут быть определены иными федеральными законами. К числу таких удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, налоговые, административные, уголовные штрафы, а также алименты, суммы в возмещение вреда и др. Удержание во всех указанных случаях на основании закона или исполнительных документов производит работодатель, поскольку именно он осуществляет начисление и выплату заработной платы. При этом следует отметить, что в силу ч. 4 ст. 138 ТК РФ не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

На основании документа уполномоченные сотрудники будут самостоятельно перечислять деньги для оплаты обязательств.

• Постановление судебных приставов. Удержание выполняется только в том случае, если имеется соответствующее постановление.

Список не является исчерпывающим. Закон фиксирует и ряд других бумаг, выступающих основанием для списания. Список зависит от особенностей сложившейся ситуации. Видео Как происходит удержание части дохода? Зарплатный счет может быть арестован в случае возбуждения дела и вынесения постановления о взыскании задолженности. Когда пристав получит документ на руки, он направит бумагу по месту работы должника.

Сколько могут удерживать из зарплаты судебные приставы

Рассмотрим максимальные размеры выплат, которые могут из заработной платы гражданина: 70% Исправительные работы, алименты на детей, не достигших совершеннолетия, вред здоровью другого человека, утеря кормильца, возмещение ущерба от совершенного преступления 50% Случаи, определенные федеральным законодательством 20% Иные условия Гражданин, с заработной платы которого осуществляются удержания, вправе подать заявление на снижение суммы взыскания, установленного судом. Для того чтобы суд встал на сторону истца, он должен подготовить весомые основания и пояснения для принятия решения.

Таким основанием может послужить недостаточная сумма оставшихся средств на обеспечение нормального проживания плательщика. Важно прописать, какой размер взыскания из зарплаты определен исполнительным документом.

Также необходимо указать существенные аргументы, которые могут стать основанием для снижения суммы.

Сколько процентов от зарплаты могут удерживать судебные приставы

С матери или отца, в одиночку воспитывающих ребенка по закону может быть списано из зарплаты только 20-25%. Если мужчина-должник неожиданно овдовел и имеет на воспитании несовершеннолетнего ребенка, он платит столько же, сколько отец-одиночка.
Взысканию не подлежат:

1. Выплаты из Фонда социального страхования от несчастных случаев и заболеваний, связанных с осуществлением производственной деятельности.
2. Часть дополнительной суммы, которая начисляется за вредные условия труда.
3. Доплата по уходу за родственником или ребенком, имеющим инвалидность I группы.
4. Пособие, выплачиваемое в результате сокращения штата.
5. Выплаты, положенные женщине при рождении ребенка.

Сколько по закону могут удержать при аресте зарплатной карты? По любому иску с карты, на которую поступает заплата должника, может быть списано не более 50% от всех поступлений.

Сколько могут удерживать из зарплаты судебные приставы, если есть дети

Сколько могут удерживать из зарплаты судебные приставы на кредит?

Этот момент не прописан в Трудовом Кодексе. То, сколько могут удерживать из зарплаты по исполнительному листу, и в каком порядке это делается без учета НДФЛ, прописано в статье 65 ФЗ№ 119. Удержания по исполнительному листу будут производиться только после того, как будет вычтен НДФЛ из зарплаты.

Как это происходит на практике Некоторые факты Лица, осуществляющие выплату должнику зарплаты или иных периодических платежей, обязываются законом в течение 3 дней с момента перечисления зарплаты совершать удержания в пользу взыскателя в соответствии с требованиями исполнительного листа с даты получения такого исполнительного документа (п. 3 ст. 98 закона № 229-ФЗ).

Какой максимальный размер удержания по исполнительным листам

С зарплаты происходят следующие автоматические списания:

• оплата НДФЛ;
• оплата платежей в фонд социального страхования;
• оплата отчислений в пенсионный фонд;
• оплата взносов на обязательное медицинское страхование.

Вышеуказанные взносы нельзя назвать на 100% удержанием. Выплата производится при помощи организации, в которой осуществляют деятельность гражданин.

Деньги направляются на накопление пенсии, оплату налогов и иные цели. Выполнять удержание дохода могут и в результате возникновения следующих ситуаций:

• работник получил больше денег в результате ошибки;
• человек получил капитал под отчет и не вернул их в установленном порядке;
• имеют место быть иные случаи.

Списание должно осуществляться на законных основаниях. Если они отсутствуют, действие считается неправомерным.

Сколько можно удержать из зарплаты работника?

Бумага высылается компании с целью выполнения действий, принятых по решению суда. Однако на предприятие, где трудится должник, могут прийти другие документы, по которым также удерживается часть суммы:

1. Судебный приказ.
   Вид документа, являющийся решением приказного производства. Истец через суд получает данный акт, представив коллегии неоспоримые доказательства факта задолженности и уклонения от выплат, для удовлетворения требований.
2. Соглашение по оплате алиментов, нотариально заверенное.

   
   Нечасто встречаемый документ, так как его происхождение – добровольное согласие супружеской пары, что подкреплено двумя подписями.

Сколько процентов от зарплаты могут удерживать судебные приставы?

Кроме пристава по закону есть возможность свой экземпляр исполнительного листа на место работы должника отнести самому истцу и представить его в бухгалтерию. Каким образом происходит удержание средств из зарплаты Согласно статье 98 часть 3 Федерального Закона «Об исполнительном производстве», процент по долгу может начать удерживаться со дня получения бухгалтером исполнительного листа от взыскателя или постановления пристава. Бухгалтер или кассир, выдающие работникам заработную плату, должны удерживать из зарплаты должника указанный в постановлении процент денежных средств, а затем в трехдневный срок перечислять или выплачивать их взыскателю долга. Если в организации есть возможность выдавать своим работникам авансовые платежи, то 50 процентов может также удерживаться и с них. Премию, если она тоже есть, также разделят на две части.

Процент удержания из зарплаты по исполнительному листу

Специалист направит исполнительный лист на адрес работодателя должника. Документ выступает основанием для списания денежных средств в счет оплаты долга.

Что значит удержание из заработной платы по заявлению работника?

Если гражданин решил уволиться, информация об этом будет передана в Федеральную службу судебных приставов. Исполнительный лист пришлют на новое место работы. Видео Разбираясь, сколько могут удерживать из зарплаты судебные приставы, если есть дети, гражданин выяснит, что максимальная сумма не может превышать 30%.

Если человек осуществляет воспитание ребенка в одиночку, удержание снижается до 25%. В стандартных ситуациях по исполнительному листу спишут не более 50% от получаемого дохода.

Не все денежные средства могут быть использованы для погашения задолженности.

Как пример того, сколько можно удержать из зарплаты по исполнительному листу из зарплаты работника, можно привести ситуацию, когда бухгалтер по ошибке при расчёте трудового стажа работника начислил ему пособие на 5000 больше. После проверки из ФСС компании в возмещении переплаты было отказано.

Работодатель, знающий, сколько можно удерживать из зарплаты по исполнительному листу, вправе вернуть эти деньги, удерживая их из зарплаты работника. Эту процедуру регламентирует ФЗ №255. На момент удержания зарплата работника составляет 27 000 рублей.

Сначала из этой суммы будет удержан налог в 13 процентов – 3510 рублей. После этого из оставшейся суммы 23 490 рублей будет рассчитан максимальный размер удержания в этом случае – 20 процентов. В итоге из зарплаты работника будет удержано 4698 рублей.

Заработная плата является главным и основным доходом большинства физических лиц и законодательно рассматривается как прибыль. Именно поэтому зарплата всегда подвергается обязательному налогообложению во всех странах, в том числе и в России.

Налоги являются одним из средств пополнения бюджета любого государства, обеспечивающего функционирование государственной машины и выполнение всех государственных программ.

Для того чтобы сделать расчет налогов по зарплате, следует разграничивать налоги, оплачиваемые непосредственно работодателем и не влияющие на сумму конечной оплаты труда, и налоги, вычитаемые из заработной платы после полного ее формирования.

Для расчета и удержания налогов по зарплате работника необходимо выполнить следующие действия:

• определить сумму, к которой будут применяться вычеты;
• установить ставку налога, под которую подпадает данный работник;
• рассчитать налог на доходы физических лиц;
• из полученной суммы отнять положенные вычеты;
• рассчитать сумму страховых взносов и отчислений в Пенсионный фонд.

Основным налогом, обязательным к отчислению, является , известный как НДФЛ. Размер его составляет 13% от заработной платы (пункт 1 статьи 224 НК РФ).

Независимо от формы собственности предприятия или организации, плательщиками НДФЛ являются все резиденты Российской Федерации, а также лица, имеющие источники дохода в России.

К доходам, не подлежащим налогообложению, относятся государственные пособия, пенсии и прочие, указанные в статье 217 Налогового кодекса. Отчисление НДФЛ в бюджет происходит ежемесячно и рассчитывается от общей суммы заработной платы.

Этот налог рассчитывается исходя из конечной суммы заработной платы сотрудника с учетом , авансовых выплат и других отчислений.

Страховые взносы

Согласно действующему законодательству Российской Федерации и статье № 212-ФЗ от 02.07.2013 Налогового кодекса, работодатель оплачивает страховые взносы, начисляемые на зарплату наемного работника.

Данная статья налоговых отчислений оплачивается работодателем полностью и составляет 30% от общей суммы заработной платы. В рамках гражданско-правового договора или контракта отчисления производятся с работников предприятия, не являющихся частными или индивидуальными предпринимателями.

Список может отличаться в связи с тем, кто будет выступать в качестве учредителей, юридические или физические лица.

В настоящее время, для жителей Российской Федерации, желающих открыть собственный бизнес, разработаны онлайн сервисы, посредством которых они могут пройти все этапы государственной регистрации. Подробности читайте .

Налогообложение страхового взноса – это отчисления в Пенсионный фонд, из которого осуществляется последующая выплата пенсий, оплата больничных и декретных отпусков.

Согласно законодательству о налогообложении (часть 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ), к следующим категориям плательщиков может применяться пониженная ставка страхового взноса:

• работники сельского хозяйства,
• индивидуальные предприниматели,
• организации народных художественных промыслов,
• предприятия, имеющие сотрудников с инвалидностью 1, 2 и 3-й групп,
• общественные организации инвалидов,
• другие предприятия, предусмотренные данной статьей Закона.

Страховые взносы оплачиваются работодателем ежемесячно, отчеты регулярно предоставляются в и Фонд социального страхования.

На предприятиях с повышенным риском травматизма, угрозой профессиональных заболеваний и там, где велика вероятность несчастных случаев, предусмотрены взносы на травматизм.

Работники сферы труда с повышенным риском травматизма подлежат обязательному страхованию жизни и работоспособности. Тариф взноса устанавливается работодателем и составляет от 0,2% до 8,5% от заработной платы сотрудника.

На основании статьи 218 Налогового кодекса существует несколько видов налоговых вычетов, имеющих стандартную и фиксированную ставку. Три вида налоговых вычетов составляют:

• 500 рублей – инвалиды с детства,
• 1400 рублей – вычет предоставляется на каждого ребенка, не достигшего 18 лет,
• 3000 рублей – для лиц, устранявших последствия аварии на Чернобыльской АЭС, по уходу за ребенком-инвалидом 1 и 2-й групп и других, предусмотренных законодательством.

Данные вычеты доступны для работников, документально подтверждающих свое право и имеющих заработную плату, не превышающую 280 000 рублей. В случае основания для вычета по нескольким пунктам учитывается вычет с наибольшей суммой отчисления.

Как рассчитать начисления налогов на зарплату

Чтобы рассчитать страховой внос с заработной платы, прежде всего необходимо определить вид страхования и выплату по ним:

ОПС – обязательное пенсионное страхование, выплата пенсий по достижении пенсионного возраста (составляет 22%);

ОМС – обязательное медицинское страхование, оплата больничных, выплаты по состоянию здоровья и полученным травмам (5,1%);

ОСС ВН и М – обязательное социальное страхование в связи с временной нетрудоспособностью и материнством, обеспечивает выплаты, компенсирующие временную потерю заработка (2,9%);

ОСС НС и ПЗ – обязательное социальное страхование от несчастного случая и профессиональных заболеваний (от 0,2%).

Сумма отчислений по всем видам страховых взносов равна 30, 2%, а в случае достижения предельной базовой величины, составляющей 624 000 рублей, процент отчислений изменяется до 10%.

Таким образом, при заработной плате 10 000 рублей 3 020 из них необходимо перечислить в Пенсионный и Страховой фонды. Во избежание возможных ошибок, расчет должен производиться специалистами.

Для подсчета НДФЛ заработная плата суммой 10 000 рублей подвергается вычету в размере 13%. Таким образом, 10 000 – 13% = 8700 рублей. Это сумма, которую работник получит на руки.

Рассмотрим выплату заработной платы работника, воспитывающего 1 ребенка до 18 лет:

• 10 000 руб. – 1400 руб. (налоговый вычет) = 8600 руб.;
• 8600 руб. – 13% = 8 882 руб.

Таким образом, разница между окладом и фактической выплатой для такого работника составит 1 128 рублей.

Как рассчитать налог с зарплаты онлайн

Произвести расчет начисления налогов на заработную плату можно и с помощью калькулятора онлайн. Для того чтобы расчеты были правильными, имеется возможность воспользоваться помощью, которую можно легко отыскать в сети интернет.

Для проведения расчета онлайн достаточно ввести в калькулятор налогов с зарплаты сумму, из которой нужно вычесть необходимые налоги, страховые взносы и налоговые вычеты. Интернет-сервис поможет быстро и бесплатно рассчитать заработную плату для каждого сотрудника.

При рассчетах необходимо учитывать , количество отработанных дней, сверхурочные часы, взыскание штрафов, премирование, социальные отчисления и ряд других предусмотренных по трудовому договору пунктов. Если правильно вписать все данные о работнике, система составит полный список налоговых и страховых отчислений.

Особенности расчета и начисления налогов на заработную плату

В зависимости от предприятия и трудового договора, существуют и различные формы оплаты труда. По трудовому законодательству зарплата выплачивается не реже двух раз в месяц, однако налоги и отчисления в фонды производятся только один раз.

Нередко бухгалтеру приходится производить различные удержания из зарплаты. Их порядок регулируется Трудовым кодесом, к тому же такие операции нужно верно отразить в учёте. Как не сделать ошибок?

Общие положения

Перечень оснований и размеров удержаний из заработной платы регулируется статьями 137 и 138 ТК РФ.В статье 137 перечислены удержания, производимые работодателем в свою пользу в счет погашения задолженности перед ним работника:

• для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
• для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
• для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;
• при его увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Однако при увольнении по основаниям, которые с точки зрения законодателя являются уважительными и которые перечислены в данном пункте, удержание за неотработанные дни отпуска не производится.

Перечисленные удержания работодатель вправе произвести, если работник не оспаривает их основания и размер, и если не истек месячный срок, установленный для добровольного возвращения сумм. Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено (работник оспаривает удержание или месячный срок истек), то работодатель теряет право на бесспорное взыскание сумм, и оно может быть осуществлено только в судебном порядке.

Кроме того, удержания из заработной платы производятся для погашения обязательств работника перед государством (налоги, штрафы) и перед третьими лицами (алименты, выплаты по исполнительным листам). Но само удержание во всех случаях осуществляет работодатель, поскольку он начисляет и выплачивает заработную плату.

В последней части статьи 137 ТК РФ установлено общее правило, по которому излишне выплаченная заработная плата взысканию не подлежит. Исключение составляют следующие случаи:

• заработная плата излишне выплачена в результате счетной ошибки;
• органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;
• заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

В этих случаях удержание также производится в месячный срок со дня обнаружения факта излишней выплаты.

По общему правилу, изложенному в статье 138 ТК РФ, удержания из заработной платы, производимые работодателем в силу предоставленных ему прав, не могут превышать 20% от заработной платы, причитающейся работнику, (за вычетом НДФЛ).

Другие правила действуют при удержаниях из заработной платы по исполнительным документам. В соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» при исполнении исполнительного документа с должника не может быть удержано более 50% от заработной платы до полного погашения взыскиваемых сумм. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка. Ограничения размера удержаний не применяются при отбытии исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением. В перечисленных случаях размер удержаний не может превышать 70% от заработной платы.

Взыскание не может быть обращено на денежные суммы, выплачиваемые:

1) в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

2) лицам, получившим увечье (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

3) в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

4) за работу во вредных условиях труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

5) организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака (статья 69 Федерального закона от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Удержание алиментов

Нормативная база:

• ТК РФ (статьи 137, 138);
• Семейный кодекс Российской Федерации (далее СК РФ) (раздел V);
• Федеральный закон от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве»;
• Постановление Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 года №841 «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

Удержание алиментов производится на основании нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов или исполнительного листа.

Согласно статье 109 СК РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода этого лица, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 года №841 «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

Размер алиментов .

Согласно статье 103 СК РФ размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется сторонами в этом соглашении. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке.

Согласно статье 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – одной четверти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превышать 70% от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Размер алиментов может устанавливаться судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда. В этом случае администрация организации должна производить индексацию алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда (статья 117 СК РФ).

Пример 1.

Работник организации Иванов А.А. разведен и уплачивает алименты на основании исполнительного листа в размере? дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы. В январе Иванову начислена оплата труда в размере 10 000 рублей (оклад – 8000 рублей и надбавка за стаж работы – 2000 рублей).

В данном примере не рассматриваются начисление и уплата ЕСН и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

1. Определим сумму налога на доходы физических лиц.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ одиноким родителям стандартный налоговый вычет производится в двойном размере на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. В случае развода и уплаты алиментов на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно статье 100 СК РФ в письменной форме и нотариально заверенного, либо решения суда об уплате алиментов, отец как одинокий родитель, на основании письменного заявления и свидетельства о расторжении брака, вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в двойном размере при условии участия в содержании (обеспечении) ребенка. Таким образом, Иванов имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1600 рублей (400 рублей на себя и 1200 рублей на дочь).

Сумма налога на доходы физических лиц составит (10 000 рублей – 1600 рублей) x 13% = 1092 рубля.

2. Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты: 10 000 рублей – 1092 рубля = 8908 рублей.

3. Определим сумму алиментов: 8908 рублей x ? = 2227 рублей.

4. Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 2227 рублей x 2% = 45 рублей.

Таким образом, из доходов Иванова нужно удержать в счет выплаты алиментов: 2 227 рублей + 45 рубля = 2 272 рубля.

Предусмотрено использование следующих субсчетов:

76-6 «Расчеты по исполнительным листам»;

68-2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

5. Отражение в бухгалтерском учете:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Начислена оплата труда за январь
			Удержан налог на доходы физических лиц
			Удержаны алименты по исполнительному листу
			Выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов
			Перечислены алименты подотчетным лицом
			Расходы на пересылку алиментов отнесены на расчеты с работником
			Расходы на пересылку алиментов удержаны из зарплаты работника

Ответственность

Ответственность должностных лиц организации и лиц, обязанных уплачивать алименты, предусмотрена статьей 87 Федерального закона от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве»:

«Статья 87. Ответственность за невыполнение законных требований судебного пристава-исполнителя и нарушение законодательства Российской Федерации об исполнительном производстве

1. За невыполнение гражданами и должностными лицами законных требований судебного пристава – исполнителя и нарушение законодательства Российской Федерации об исполнительном производстве, а равно за утрату исполнительного документа либо несвоевременное его отправление, представление недостоверных сведений о доходах и об имущественном положении должника, а также несообщение должником об увольнении с работы, о новом месте работы или месте жительства виновные граждане и должностные лица подвергаются судебным приставом – исполнителем штрафу в размере до ста минимальных размеров оплаты труда, а за уклонение без уважительных причин от явки по вызову судебного пристава – исполнителя или к месту совершения исполнительных действий – приводу, о чем выносится соответствующее постановление.

2. Постановление судебного пристава – исполнителя утверждается старшим судебным приставом. Оно может быть обжаловано в соответствующий суд в 10-дневный срок.

3. При наличии в действиях гражданина или должностного лица, умышленно не выполняющих законных требований судебного пристава – исполнителя или препятствующих их выполнению либо иным образом нарушающих законодательство Российской Федерации об исполнительном производстве, признаков состава преступления судебный пристав – исполнитель вносит в соответствующие органы представление о привлечении виновных лиц к уголовной ответственности».

Пример 2 из консультационной практики ЗАО « BKR -ИНТЕРКОМ – АУДИТ».

Вопрос:

«На нашем предприятии работает сотрудник, уплачивающий алименты своему сыну, которому исполнилось 23 года, он студент дневного отделения института, что подтверждено справкой из ВУЗа. До каких пор мы имеем право удерживать алименты в пользу сына?»

Ответ:

Порядок уплаты алиментов в настоящее время регулируется Семейным кодексом.

В соответствии со статьей 80 СК РФ на родителей возлагаются обязанности по содержанию своих несовершеннолетних детей.

Взыскание сумм алиментов может осуществляться на основании:

Письменных заявлений граждан о добровольной уплате алиментов;

Нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов;

Исполнительных листов судебных органов (как первоисточников, так и дубликатов).

Другие данные (в том числе отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что в соответствии с решениями судов эти лица обязаны уплачивать алименты, сообщения органов внутренних дел) могут быть использованы только по согласованию с самим алиментоплательщиком.

Согласно статье 109 СК РФ на администрацию предприятий, учреждений и организаций по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты, возлагаются обязанности по ежемесячному удержанию на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа сумм алиментов из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплате (переводу) их лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода.

Прекращение алиментных обязательств регламентируется статьей 120 НК РФ:

«1. Алиментные обязательства, установленные соглашением об уплате алиментов, прекращаются смертью одной из сторон, истечением срока действия этого соглашения или по основаниям, предусмотренным этим соглашением.

2. Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается:

по достижении ребенком совершеннолетия или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия;

при усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;

при признании судом восстановления трудоспособности или прекращения нуждаемости в помощи получателя алиментов;

при вступлении нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга - получателя алиментов в новый брак;

смертью лица, получающего алименты, или лица, обязанного уплачивать алименты».

Таким образом, выплата алиментов по исполнительному листу прекращается с момента достижения ребенком совершеннолетия.

Родители обязаны содержать только несовершеннолетних детей, а также нетрудоспособных совершеннолетних детей, нуждающихся в помощи (статьи 80 и 85 СК РФ). Таким образом, с точки зрения семейного законодательства родители не обязаны содержать совершеннолетних трудоспособных детей - студентов до достижения ими 24 лет.

Между тем родителям в этом случае предоставляется льгота по Налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка налогоплательщики, на обеспечении которых находится ребенок, являющиеся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями.

Этот налоговый вычет действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей.

А с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный названным подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Под одиноким родителем для целей главы 23 НК РФ понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Таким образом, разведенный отец, являющийся одиноким родителем (так как не состоит в зарегистрированном браке) и уплачивающий алименты (то есть содержащий ребенка), имеет право на стандартный налоговый вычет на детей в двойном размере.

Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам, попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет.

В Письме УМНС России по городу Москве от 22 декабря 2003 года №27-08/70659 подтверждается, что если оба родителя не состоят в зарегистрированном браке, то они оба признаются одинокими и соответственно имеют право на вычет в двойном размере.

При этом налоговики в вышеназванном Письме указывают разные перечни документов, которые необходимо представить матери и отцу.

«Под одиноким родителем понимается один (каждый) из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке, на обеспечении которого находится ребенок, в том числе и за счет алиментов (по соглашению сторон в соответствии со статьей 100 Семейного кодекса или по решению суда).

Вместе с тем, если один из родителей не несет расходов по содержанию своего ребенка (например, не уплачивает алименты), то указанным вычетом ни в двукратном, ни в однократном размере он не имеет права пользоваться.

Документами, подтверждающими право на указанный вычет для одиноких родителей, в данном случае являются:

Для матери: ксерокопия паспорта, в котором отсутствует отметка ЗАГСа о регистрации брака, ксерокопия паспорта с отметкой о расторжении брака (свидетельства о расторжении брака), справка органа социальной защиты населения о том, что ей как одинокой матери назначено пособие на содержание ребенка (детей) в повышенном размере, личная книжка одинокой матери (вне зависимости от года выдачи она действует до достижения ребенком возраста 16 лет);

Для отца, обязанного документально подтвердить свое материальное участие в обеспечении детей: исполнительный лист на уплату алиментов по решению суда либо нотариально удостоверенное мировое соглашение между бывшими супругами о том, что он принимает на себя обязанности по добровольной уплате алиментов».

При представлении физическим лицом в бухгалтерию предприятия вышеперечисленных документов, подтверждающих право на стандартный вычет, ему как одинокому родителю данный вычет может быть предоставлен в двойном размере.

Отметим, что существует судебная практика по данному вопросу.

Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 4 марта 2003 года №А05-10753/02-555/14 сказано, что при предоставлении налогового вычета по подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ наличие или отсутствие соглашения о бремени содержания несовершеннолетних детей по нормам СК РФ значения не имеет.

А ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 20 сентября 2004 года №А31-381/7, наоборот, указал, что для получения налогового вычета факт содержания ребенка должен быть документально подтвержден.

Чтобы не спорить по этому поводу в судах, рекомендуем организациям для предоставления двойного вычета при отсутствии исполнительного листа предложить одинокому отцу написать заявление об удержании с него алиментов на содержание детей в добровольном порядке. Чтобы избежать дополнительных расходов, связанных с перечислением алиментов, мать может дать отцу доверенность на получение причитающихся ей денег.

В этом случае факт содержания отцом своих детей будет подтвержден документально.

Удержания в пользу юридических и физических лиц по исполнительным документам .

Удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа осуществляются без издания приказа руководителя об удержании и без согласия работника.

Перечень исполнительных документов приведен в статье 7 Федерального закона от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Исполнительными документами являются:

1) исполнительные листы, выдаваемые судами на основании:

принимаемых ими судебных актов;

решений Международного коммерческого арбитража и иных третейских судов;

решений иностранных судов и арбитражей;

решений межгосударственных органов по защите прав и свобод человека;

2) судебные приказы;

3) нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

4) удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений;

5) оформленные в установленном порядке требования органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с отметкой банка или иной кредитной организации о полном или частичном неисполнении взыскания в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения требований взыскателя, если законодательством Российской Федерации не установлен иной порядок исполнения указанных исполнительных документов;

6) постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;

7) постановления судебного пристава – исполнителя;

8) постановления иных органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.

В случае утраты подлинника исполнительного документа основанием для взыскания является его дубликат, выдаваемый судом или другим органом, вынесшим соответствующий акт, в порядке, предусмотренном федеральным законом.

Согласно статье 8 Федерального закона от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» в исполнительном документе обязательно указываются:

· наименование суда или другого органа, выдавшего исполнительный документ;

· дело или материалы, по которым выдан исполнительный документ, и их номера;

· дата принятия судебного акта или акта другого органа, подлежащего исполнению;

· наименования взыскателя – организации и должника – организации, их адреса; фамилия, имя, отчество взыскателя – гражданина и должника – гражданина, их место жительства, дата и место рождения должника – гражданина и место его работы;

· резолютивная часть судебного акта или акта другого органа;

· дата вступления в силу судебного акта или акта другого органа;

· дата выдачи исполнительного документа и срок предъявления его к исполнению.

Исполнительный документ, выданный на основании судебного акта, подписывается судьей и заверяется гербовой печатью суда.

Исполнительные документы, поступившие в организацию, должны быть зарегистрированы, об их поступлении извещаются: лицо (судебный исполнитель), направившее исполнительный документ, и получатель средств по нему (взыскатель).

Порядок взыскания материального ущерба с работника .

· Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации, утвержденное Указом Президиума ВС СССР от 13 июля 1976 года №4204-IX (применяется в части, не противоречащей ТК РФ);

· Постановление Правительства Российской Федерации от 14 ноября 2002 года №823 «О порядке утверждения перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности»;

· Постановление Минтруда Российской Федерации от 31 декабря 2002 года №85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности».

Согласно статье 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Работник несет материальную ответственность, как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.

Обратите внимание!

Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Это правило распространяется только на работников, с которыми заключен трудовой договор. Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским законодательством. Статьей 15 ГК РФ предусмотрено полное возмещение ущерба, включая неполученные доходы (упущенную выгоду).

Статьей 240 ТК РФ предусмотрена возможность для работодателя отказаться (полностью или частично) от взыскания с работника материального ущерба.

Материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику (статья 239 ТК РФ).

ТК РФ предусмотрена полная и ограниченная материальная ответственность.

Согласно статье 243 ТК РФ материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях:

1) когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

2) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

3) умышленного причинения ущерба;

4) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

5) причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

6) причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

7) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

8) причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Работники в возрасте до восемнадцати лет несут полную материальную ответственность только в случаях:

• умышленного причинения ущерба;
• причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
• причинения ущерба в результате совершения преступления или административного проступка.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 14 ноября 2002 года №823 «О порядке утверждения перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности» Министерство труда и социального развития Российской Федерации Постановлением от 31 декабря 2002 года №85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности» утвердило Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной и коллективной материальной ответственности, а также типовые формы этих договоров.

При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка.

Размер причиненного ущерба .

Согласно статье 247 ТК РФ до принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку, необходимую для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать комиссию, включив в ее состав соответствующих специалистов. Истребование от работника объяснения в письменной форме для установления причины возникновения ущерба является обязательным.

Согласно статье 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже балансовой стоимости имущества по данным бухгалтерского учета.

Порядок взыскания ущерба .

Порядок взыскания ущерба установлен статьей 248 ТК РФ. Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание ущерба осуществляется в судебном порядке.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.

В бухгалтерском учете сумма материального ущерба, подлежащая возмещению виновным работником, отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции с кредитом счета 94. На суммы удержаний из заработной платы виновного работника производится запись по кредиту счета 73 субсчет 73-2 в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Удержание своевременно невозвращенных подотчетных сумм .

Организация имеет право выдавать наличные деньги под отчет (в том числе и на командировочные расходы) согласно пункту 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 года №40 (Письмо ЦБ РФ от 4 октября 1993 года №18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»).

В течение трех рабочих дней после окончания срока, на который были выданы денежные средства (по возвращении из командировки), подотчетное лицо обязано представить в бухгалтерию организации авансовый отчет о произведенных расходах с приложением к нему оправдательных документов. Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы. В этом случае сумма удержаний не может превышать 20% от заработной платы. Если долг работника будет списан за счет средств организации, то эту сумму следует включить в совокупный доход работника и удержать налог на доходы физических лиц.

Факт обоснованной выдачи наличных денег подотчетному лицу сопровождается бухгалтерской записью: Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса».

Возврат остатка неиспользованных сумм в кассу оформляют записью: Дебет 50 Кредит 71.

Учет средств, выданных работнику под отчет и не возвращенных в срок, оформляют записью: Дебет 94 Кредит 71.

Удержание денежных средств из заработной платы работника оформляют записью: Дебет 70 (или 73) Кредит 94.

Пример 3.

Работник отдела сбыта организации направлен в служебную командировку в пределах территории РФ сроком на 5 дней для проведения переговоров с потенциальным покупателем с целью заключения договора на продажу продукции. Из кассы выданы денежные средства на командировочные расходы – 6500 рублей.

По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения на пять суток в сумме 3278 рублей (включая НДС – 500 рублей), железнодорожные билеты на проезд к месту командировки и обратно стоимостью 2622 рубля (в том числе НДС – 400 рублей). Учтены также суточные за пять дней по установленным нормам – 500 рублей (в счете гостиницы сумма НДС выделена отдельной строкой, выдан счет-фактура за услуги гостиницы, в железнодорожных билетах НДС выделен отдельной строкой). Итого: 6400 рублей. Договор с покупателем был заключен. Задолженность работника по невозвращенным подотчетным средствам – 100 рублей (6500 рублей – 6400 рублей) удерживается из его заработной платы. Оклад работника составляет 10 000 рублей.

В примере предусмотрено использование субсчета 68-2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Оформляются следующие бухгалтерские проводки:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Выданы из кассы денежные средства под отчет
			Списаны расходы на проезд работника
			Отражен НДС по расходам на проезд
			Списаны расходы на наем жилого помещения
			Отражен НДС по расходам на наем жилого помещения
			Списаны расходы по оплате суточных
			Принят к вычету НДС по командировочным расходам (500 рублей + 400 рублей)
			Учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок
			Начислена заработная плата работнику
			Удержан налог на доходы физических лиц (10 000 рублей х 13%)
			Удержаны денежные средства из заработной платы работника
			Выдана из кассы заработная плата работнику (10 000 - 1300 – 100)

Окончание примера.

Удержания по займам .

Заемные (кредитные) средства могут быть получены физическим лицом по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита, описание которых дано в главе 42 ГК РФ.

По договору займа займодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества. Заемщик обязан выплачивать проценты с суммы займа, если иное не предусмотрено законом или договором, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Обязательна письменная форма договора, независимо от суммы, если он заключен с юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, договор между гражданами заключается в письменной форме, если сумма договора не менее чем в десять раз превышает установленный законом размер минимальной оплаты труда, то есть если договор заключается на сумму более 1000 рублей.

Если в договоре отсутствуют условия о выплате процентов, то договор предполагается беспроцентным только в случаях, когда:

· он заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда (то есть 5000 рублей) и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

· заемщику по договору передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Если данные условия не выполняются, то при отсутствии в договоре пункта о выплате процентов их размер определяется существующей в месте жительства или нахождения займодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его части (статьи 807-809 ГК РФ).

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (статья 819 ГК РФ). Выплата процентов по такому договору обязательна, обязательно письменное заключение договора.

Договор товарного кредита предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, при этом применяются правила, установленные для кредитных договоров (статья 822 ГК РФ).

Важно отметить ряд особенностей.

· Определение налоговой базы в виде материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам производится в случае получения налогоплательщиком таких средств от организаций и индивидуальных предпринимателей . По заемным средствам, полученным налогоплательщиком от других физических лиц, в том числе и без уплаты процентов за пользование этими средствами, материальная выгода не определяется.

· Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

· Если в течение налогового периода уплата процентов не производится, то налог должен быть уплачен не позднее 31 декабря этого календарного года.

· В случае установления налоговыми органами фактов выдачи организациями в пользование налогоплательщикам денежных средств без должного оформления такой выдачи договором займа распространение положений статьи 212 НК РФ в части определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, производится в судебном порядке.

К таким случаям могут быть отнесены выдача внепланового аванса в размерах, превышающих среднемесячный заработок работника, выдача работнику значительной суммы под отчет и возврат этой суммы в кассу организации как неиспользованной.

· Не определяется доход в виде материальной выгоды по договору коммерческого кредита. В соответствии со статьей 823 ГК РФ коммерческим кредитом признается предоставление кредита в виде аванса, предоплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг.

· Исчисленная сумма налога удерживается налоговым агентом из любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

· Пунктом 2 статьи 224 НК РФ установлено, что суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, облагаются налогом по ставке 35%.

· Статьей 226 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность исчисления и уплаты налога на доходы, источником выплаты которых они являются. Однако при получении сотрудником дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах у организации-работодателя обязанности по удержанию налога не возникает. Согласно статье 212 НК РФ, налог с дохода от материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах, платится налогоплательщиком самостоятельно.

Если по условиям договора заемщик уплачивает проценты за пользование займом (кредитом) в момент погашения займа (кредита), и эта дата приходится на следующий налоговый период, то делается расчет материальной выгоды и налога на 31 декабря.

Порядок расчета суммы материальной выгоды определен Приказом МНС Российской Федерации от 29 ноября 2000 года №БГ-3-08/415 «Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Следует отметить, что данный Приказ отменен Приказом МНС Российской Федерации от 14 апреля 2004 года №САЭ-3-04/284@ «Об отмене Приказов МНС России от 29.11.2000 №БГ-3-08/415, от 05.03.2001 №БГ-3-08/73». Однако технология расчета суммы материальной выгоды осталась неизменной.

Пример 4.

Работнику организации 1 марта выдан заем в сумме 50 000 рублей сроком на три месяца под 6 % годовых. Согласно условиям договора заемщик уплачивает проценты одновременно с погашением суммы займа 31 мая. Сумму займа работник вносит в кассу организации, а сумма процентов удерживается из его заработной платы. Ежемесячный оклад работника – 10 000 рублей. , установленная ЦБ РФ на дату выдачи заемных средств физическому лицу, составляет 14%.

Рассчитаем сумму материальной выгоды в порядке, приведенном выше:

1. Определим сумму процентной платы за пользование заемными средствами исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России:

С1 = Зс х Пцб х Д/366,

где Зс = 50 000 рублей, Пцб = ? * 14% = 10,5 %, Д = 31 + 30 + 31 = 92.

С1 = 50 000 рублей х 10,5% х 92 / 366 = 1319, 67 рубля.

2. Определимсумму процентной платы, внесенной согласно условиям договора займа: С2 = 50 000 рублей х 6% х 92 / 366 = 754, 10 рубля.

3. Рассчитаем сумму материальной выгоды: Мв = С1 – С2 = 1319, 67 рублей – 754, 10 рубля = 565,57 рубля.

4. Рассчитаем сумму налога при получении физическим лицом дохода в виде материальной выгоды: НДФЛ = 565,57 рубля х 35% = 198 рублей.

В бухгалтерском учете учет выданных займов ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому открывается субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Выдача займа отражается по дебету субсчета 73-1 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (субсчет 50-1 – при выдаче ссуды наличными; кредит счет 51 – при безналичной форме выдачи денежных средств). Суммы процентов списываются в состав прочих операционных доходов (дебет субсчета 73-1, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

По мере погашения задолженности суммы, учтенные по дебету субсчета 73-1, подлежат списанию:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
В рассматриваемом примере организация должна сделать бухгалтерские проводки: в марте 2004 года:
			Сумма займа выдана работнику из кассы